Účtovanie hotovosti, bankových účtov a platieb kartou v podvojnom účtovníctve

Peňažné prostriedky ako súčasť krátkodobého finančného majetku

Z hľadiska členenia majetku sú peňažné prostriedky v hotovosti a na účtoch v bankách súčasťou krátkodobého finančného majetku. Takto ich zatrieďuje opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“). Tento predpis samozrejme upravuje aj ich účtovanie.

Na účtovanie peňažných prostriedkov sa v podvojnom účtovníctve používajú tieto účty:

• 211 – Pokladnica,
• 221 – Bankové účty,
• 261 – Peniaze na ceste.

Peňažné prostriedky v hotovosti: účet 211 – Pokladnica

Peňažné prostriedky v hotovosti sa účtujú na účte 211 – Pokladnica. Okrem nich sa však na tomto účte účtuje aj stav a pohyb šekov prijatých namiesto hotovosti a poukážok na zúčtovanie (napríklad poukážky na odber tovaru a služieb). Súčasťou pokladničnej hotovosti sú aj výplaty vo výplatných vreckách (dnes už používané len veľmi zriedkavo) a depozitá, ak sa v deň výplaty neodovzdali príjemcovi.

Postupy účtovania predpisujú analytickú evidenciu vedenú k účtu 211 – Pokladnica, ktorá musí sledovať stav a pohyb valút (mince a bankovky v cudzej mene), šekov, poukážok na zúčtovanie znejúcich na cudziu menu oddelene podľa jednotlivých mien. Samozrejme, v súlade s § 4 postupov účtovania môže účtovná jednotka analytickú evidenciu k účtu 211 – Pokladnica viesť aj podľa iných jej potrieb, napr. podľa zamestnancov zodpovedných za pokladničnú hotovosť na základe dohody o hmotnej zodpovednosti.

Príklady na účtovanie na účte 211 – Pokladnica

Peňažné prostriedky na účtoch v bankách: účet 221 – Bankové účty

Účet 221 – Bankové účty slúži na účtovanie stavu a pohybu peňažných prostriedkov účtovnej jednotky v bankách. Na tomto účte sa účtujú peňažné prostriedky na bežných účtoch, sporiacich účtoch, termínovaných účtoch a peňažné prostriedky účtovnej jednotky v bankách vo všeobecnosti. Podľa postupov účtovania sa na účte 221 – Bankové účty účtuje aj účet so záporným zostatkom (napr. kontokorentný účet). V súvahe sa pasívny zostatok potom vykazuje ako poskytnutý krátkodobý bankový úver.

Analytické účty k účtu 221 – Bankové účty sa vedú podľa účtovnou jednotkou otvorených účtov v bankách. Rovnako ako pri hotovosti, tak aj pri peniazoch v banke je možné pri vytváraní analytickej evidencie zohľadňovať aj iné kritériá stanovené účtovnou jednotkou.

Príklady na účtovanie na účte 221 – Bankové účty

Peňažné prostriedky na ceste: účet 261 – Peniaze na ceste

Účet 261 – Peniaze na ceste má osobitné použitie pri účtovaní peňažných prostriedkov. Používa sa na preklenutie časového nesúladu medzi vkladmi, výbermi peňazí a iných hotovostí na bankový účet alebo z bankového účtu a prijatím bankových výpisov účtovnou jednotkou, ako aj pri prevodoch medzi rôznymi bankovými účtami účtovnej jednotky. Účet 261 – Peniaze na ceste spája časový nesúlad medzi pohybom peňažných prostriedkov a účtovnými dokladmi, ktoré tento pohyb peňažných prostriedkov zachytávajú. Podľa charakteru účtovného prípadu sa na ňom účtuje na strane Má dať alebo na strane Dal – najčastejšie súvzťažne s účtom 211 – Pokladnica, 221 – Bankové účty, 231 – Krátkodobé bankové úvery a 461 – Bankové úvery. Účtovnými dokladmi, na základe ktorých sa na tomto účte účtuje, sú pokladničné doklady a výpisy z bankových a z úverových účtov.

Účet 261 – Peniaze na ceste je účet s premenlivým konečným zostatkom. Môže mať aktívny účtovný zostatok aj pasívny účtovný zostatok. Vykazuje sa však vždy na strane aktív, a to buď ako položka zvyšujúca (v prípade aktívneho zostatku) alebo znižujúca (v prípade pasívneho zostatku) súvahovú položku „peniaze a účty v bankách“ u mikro účtovných jednotiek, resp. „účty v bankách“ u malých a veľkých účtovných jednotiek.

Príklady na účtovanie na účte 261 – Peniaze na ceste

Účtovanie platieb platobnou kartou v podvojnom účtovníctve

Pre správne účtovanie platieb platobnými kartami je potrebné rozlišovať ich druh:

• debetná platobná karta: ide o platobnú kartu vydanú k bankovému účtu, pri ktorej použití účtovná jednotka čerpá vlastné peňažné prostriedky,
• kreditná platobná karta: ide o platobnú kartu, pri ktorej použití účtovná jednotka čerpá cudzie peňažné prostriedky, resp. čerpá krátkodobý bankový úver.

Účtovanie úhrad debetnou platobnou kartou nie je jednoznačne upravené postupmi účtovania, preto je možné sa v praxi stretnúť s viacerými prístupmi.

V praxi sa na účtovanie platieb debetnou platobnou kartou najčastejšie používajú dva účty: účet 325 – Ostatné záväzky a účet 261 – Peniaze na ceste. Ak účtovná jednotka vykonáva úhradu debetnou platobnou kartou, účtuje ju na strane Má dať príslušného účtu a na strane Dal účtu 325 – Ostatné záväzky resp. 261 – Peniaze na ceste. Na základe výpisu z bankového účtu sa potom táto úhrada zaúčtuje na strane Má dať účtu 325 – Ostatné záväzky resp. 261 – Peniaze na ceste a na strane Dal účtu 221 – Bankové účty.

Okrem toho je možné sa v praxi stretnúť aj s názorom, podľa ktorého sa platby debetnou platobnou kartou pridelenou konkrétnej osobe (najčastejšie teda zamestnancovi alebo spoločníkovi) účtujú ako pohľadávka voči týmto osobám na strane Má dať účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom resp. 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom a na strane Dal účtu 221 – Bankové účty. Po vyúčtovaní tejto platby (predložení dokladu) sa táto pohľadávka zníži a účtuje sa na strane Má dať príslušného účtu (podľa toho, čo bolo predmetom úhrady) a na strane Dal účtu tejto pohľadávky.

Ak účtovná jednotka vykonáva úhradu kreditnou platobnou kartou, účtuje ju na strane Má dať príslušného účtu a na strane Dal účtu 231 – Krátkodobé bankové úvery. Na základe výpisu z bankového účtu, keď si neskôr banka „stiahne“ splátku tohto krátkodobého bankového úveru, sa potom účtuje na strane Má dať účtu 231 – Krátkodobé bankové úvery a na strane Dal účtu 221 – Bankové účty.

Keď je účtovná jednotka v opačnej pozícii, čiže keď niekto jej platí platobnou kartou (bez ohľadu na to, či ide o debetnú alebo kreditnú platobnú kartu), tak do času prijatia výpisu z bankového účtu účtuje pohľadávku na strane Má dať účtu 315 – Ostatné pohľadávky so súvzťažným zápisom na strane Dal príslušného účtu (najčastejšie účtu výnosov). Po prijatí výpisu z bankového účtu sa inkaso platobnou kartou zaúčtuje na strane Má dať účtu 221 – Bankové účty a Dal účtu 315 – Ostatné pohľadávky.

Príklady na účtovanie platieb platobnými kartami