Majetok, ktorý potrebujete na podnikanie a ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, je postupne daňovo uznateľný. Znamená to, že si ho v účtovníctve a daňovom priznaní odpisujete niekoľko rokov. Existujú však aj výnimky z dlhodobého majetku, ktorý sa neodpisuje. Čítajte, ako na daňový a účtovný odpis postupne starnúceho majetku.
Najprv vysvetlíme dôležité pojmy.
Do nákladov v účtovníctve postupne zahrnujete reálne opotrebenie dlhodobého majetku. Akým spôsobom odpis v účtovníctve vypočítate a do koľkých rokov výdavky rozdelíte, je na vás, ale musíte sa riadiť pokynmi v zákone o účtovníctve a postupoch účtovania. Rozloženie si stanovíte sami v tzv. odpisovom pláne.
Pri daňovom odpise si časť ceny z majetku postupne zadávate do priznania k dani z príjmov ako daňovo uznateľný náklad. Majetok si nemôžete v nákladoch uplatniť celý naraz, ale podľa presne daného harmonogramu. Novo obstaraný majetok zaradíte do jednej zo siedmich odpisových skupín podľa paragrafu 26 zákona o dani z príjmov (ďalej v texte len „ZDP“):
| D | Doba odpisovania | Príklady odpisovaných majetkov |
| 0 | 2 roky | osobný elektromobil alebo plug-in hybrid |
| 1 | 4 roky | osobný automobil na benzín, notebook, mobil |
| 2 | 6 rokov | mikrovlnná rúra, nábytok, kotol ústredného kúrenia |
| 3 | 8 rokov | pece, plynové generátory, stroje pre metalurgiu |
| 4 | 12 rokov | parné kotly, lode, lietadlá |
| 5 | 20 rokov | stavby pre obchod, priemysel, poľnohospodárstvo |
| 6 | 40 rokov | hotely, stavby pre administratívu, stavby pre kultúru |
Kompletný zoznam hmotného majetku podľa odpisových skupín nájdete v prílohe č. 1 ZDP.
Poznámka: doba účtovného a daňového odpisovania sa môže pri jednej konkrétnej veci líšiť.
Dobu daňového odpisovania môžete zmeniť tým, že si odpis prerušíte. V praxi to znamená, že si napr. v roku 2022 vôbec neuplatníte daňový odpis. Tým sa vám doba odpisovania o rok predĺži. Účtovné odpisy vo všeobecnosti prerušiť nemožno, je však možné upraviť ich výšku podľa meniacich sa podmienok (prehodnotiť celý odpisový plán).
Do odpisovaného majetku nepatrí majetok, ktorý nezastaráva, napríklad:
Kompletný zoznam majetku, ktorý sa daňovo neodpisuje, nájdete v paragrafe 23 ZDP.
Daňové odpisy hmotného majetku vypočítate podľa jednej z metód, ktoré stanovuje ZDP:
Poznámka: po obstaraní majetku si vyberiete, podľa ktorého spôsobu ho budete odpisovať. Potom už metódu nemôžete zmeniť.
Pokiaľ ide o daňové odpisy nehmotného majetku, tak pri nich zákon o dani z príjmov hovorí, že nehmotný majetok sa má odpísať v súlade s účtovnými predpismi.
Pri rovnomernom (lineárnom) odpise odpisujete v každom roku rovnakú sumu.
Výnimkou je len prvý a posledný rok odpisovania v prípade, ak ste majetok nezaradili do užívania v januári. V takomto prípade sa v prvom roku odpisovania uplatní len pomerná časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Napríklad odpis majetku kúpeného v novembri bude iba vo výške 2/12 ročného odpisu. Vypočítavate kvôli tomu aj „pomocný mesačný daňový odpis“, výsledok zaokrúhlite na dve desatinné miesta matematicky a potom ho vynásobíte počtom mesiacov používania majetku v prvom roku odpisovania.
Následne sa neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu v prvom roku odpisovania uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania. V mnohých prípadoch je však potrebné tento posledný odpis v dôsledku rozdielov vzniknutých zo zaokrúhľovania o pár centov manuálne upraviť tak, aby bol odpísaný celý majetok.
| Vzorce pre rovnomerný odpis | |
| ak bol majetok zaradený do používania v januári | ročný odpis: vstupná cena / počet rokov odpisovania v príslušnej odpisovej skupine |
| ak nebol majetok zaradený do používania v januári | pomocný mesačný odpis = ročný odpis / 12 |
| uplatnený odpis v prvom roku = pomocný mesačný odpis x počet mesiacov počnúc mesiacom zaradenia majetku do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia | |
| odpis v ďalších rokoch: vstupná cena / počet rokov odpisovania v príslušnej odpisovej skupine | |
| posledný odpis = ročný odpis – uplatnený odpis v prvom roku | |
Poznámka: všetky vyššie uvedené výpočty zaokrúhlite na eurocenty matematickým spôsobom.
Príklad: Vo firme Novotný a syn kúpili v apríli roku 2022 nové auto jazdiace výhradne na benzínový spaľovací motor za 20 000 eur. To patrí do 1. odpisovej skupiny.
V prvom roku si tak odpíšu 3 750,03 eura (20 000 / 4 = 5 000, potom 5 000 / 12 = 416,67, potom 416,67 x 9 = 3 750,03), v ďalších troch rokoch vždy 5 000 eur (20 000 / 4) a v poslednom roku 1 249,97 eura (5 000 – 3750,03).
Pre úplnosť k zrýchlenému odpisovaniu ešte raz uvádzame to, čo už bolo spomenuté – zrýchlene je možné odpisovať len majetok zaradený do 2. alebo 3. odpisovej skupiny. Pri zrýchlenom odpise pracujete s koeficientmi pre príslušné odpisové skupiny a roky odpisovania. Koeficienty umožňujú odpis vyššej sumy na začiatku doby odpisovania.
V nasledujúcej tabuľke nájdete prehľady koeficientov pre všetky odpisové skupiny podľa paragrafu 28 ZDP:
| Odpisová skupina | V prvom roku odpisovania | V ďalších rokoch odpisovania | Pre zvýšenú zostatkovú cenu |
| 2 | 6 | 7 | 6 |
| 3 | 8 | 9 | 8 |
Poznámka: stĺpec pre zvýšenú zostatkovú cenu sa týka odpisov technického zhodnotenia majetku. To sú napríklad rekonštrukcie a modernizácie, ktoré prevyšujú sumu 1 700 eur. V tomto článku sa odpisom pri vykonaní technického zhodnotenia venovať nebudeme.
Podobne ako v prípade rovnomerného odpisovania, aj pri zrýchlenom odpisovaní, ak nebol majetok zaradený do užívania v januári, tak sa ročný odpis v prvom roku odpisovania úmerne kráti. V prvom roku odpisovania sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Napríklad pri majetku kúpenom v apríli si uplatníte 9/12 ročného odpisu.
Za týmto účelom sa vypočítava „pomocný mesačný daňový odpis“ s presnosťou na dve desatinné miesta zaokrúhlený matematicky a potom sa vynásobí počtom mesiacov používania majetku v prvom roku odpisovania. Táto neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu v prvom roku odpisovania sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania.
| Vzorce pre zrýchlený odpis bez vykonania technického zhodnotenia | |
| ak bol majetok zaradený do používania v januári | ročný odpis v prvom roku: vstupná cena / koeficient pre zrýchlené odpisovanie platný v prvom roku odpisovania |
| ročný odpis v ďalších rokoch: (2 x zostatková cena) / (koeficient pre zrýchlené odpisovanie platný v ďalších rokoch odpisovania – počet rokov, počas ktorých sa majetok už odpisoval) | |
| ak nebol majetok zaradený do používania v januári | pomocný mesačný odpis = ročný odpis v prvom roku / 12. |
| uplatnený odpis v prvom roku = pomocný mesačný odpis x počet mesiacov počnúc mesiacom zaradenia majetku do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia | |
| odpis v ďalších rokoch: (2 x zostatková cena) / (koeficient pre zrýchlené odpisovanie platný v ďalších rokoch odpisovania – počet rokov, počas ktorých sa majetok už odpisoval) | |
| posledný odpis = ročný odpis v prvom roku – uplatnený odpis v prvom roku | |
| Zostatková cena sa len na účely výpočtu zrýchlených odpisov vo vyššie uvedených vzorcoch vypočítava vždy tak, ako keby bol v prvom roku odpisovania uplatnený ročný odpis v plnej výške, teda za celých 12 mesiacov (akoby bol majetok zaradený do užívania v januári). Neberie sa do úvahy krátenie ročného odpisu v prvom roku odpisovania. | |
Poznámka: všetky vyššie uvedené výpočty zaokrúhlite na eurocenty matematickým spôsobom.
Príklad: Vo firme Novotný a syn kúpili v auguste roku 2022 nový kotol ústredného kúrenia za 20 000 eur. Ten patrí do 2. odpisovej skupiny.
Suma sa teda postupne znižuje.
Účtovné odpisy majetku vypočítate typicky na konci účtovného obdobia podľa jednej z dvoch metód:
Aby ste odpis vypočítali, stanovte si odpisový plán – teda počet mesiacov, po ktoré budete majetok odpisovať. Účtovníci v praxi pri zostavovaní odpisového plánu berú do úvahy dĺžku daňových odpisov a stanovujú podobné lehoty.
Odpisy majetku vám pomôže vypočítať účtovný softvér, ktorý obsahuje moduly pre podvojné účtovníctvo a jednoduché účtovníctvo.
| Vzorec pre časový odpis | |
| pre každý rok | odpis = (ocenenie v účtovníctve / počet mesiacov v odpisovom pláne) × počet mesiacov v danom roku, kedy majetok vlastníme |
Príklad: Vo firme Novotný a syn kúpili v septembri roku 2022 nové auto za 20 000 eur. Odpisový plán si stanovili na 48 mesiacov. Vo svojom internom účtovnom predpise si určili začiatok odpisovania počnúc mesiacom zaradenia majetku do používania a spôsob zaokrúhľovania mesačného účtovného odpisu na dve desatinné miesta matematicky.
| Vzorec pre výkonový odpis | |
| pre každý rok | odpis = (ocenenie v účtovníctve / životnosť) × počet najazdených kilometrov, vyrobených súčiastok atď. za rok |
Príklad: Vo firme Novotný a syn kúpili na jeseň roku 2022 nové auto za 20 000 eur, ktoré má životnosť stanovenú na 250 000 najazdených kilometrov. V roku 2022 najazdili 25 000 km, v roku 2023 najazdili 100 000 km, v roku 2024 najazdili 100 000 km a v roku 2025 najazdili 25 000 km. Vo svojom internom účtovnom predpise si určili spôsob zaokrúhľovania mesačného účtovného odpisu na dve desatinné miesta matematicky.
Prečítajte si aj ďalšie aktuálne články o daniach na blogu Money.
Peňažné prostriedky ako súčasť krátkodobého finančného majetku Z hľadiska členenia majetku sú peňažné prostriedky v…
Dôležité informácie na úvod V prvom rade upozorňujeme, že verzia 25.000 je dostupná iba pre…
Pripravené zoznamy pre rok 2025 Do Pripravených zoznamov sme doplnili účtovné konštanty potrebné pre založenie…
Prečo je dôležité riešiť zálohovanie dát? V dnešnej digitálnej dobe sú dáta neoddeliteľnou súčasťou každodenného…
Analýza súčasných potrieb firmy Prvým krokom pri výbere účtovného programu je identifikácia aktuálnych potrieb vašej…
Prečo prejsť na účtovný program Money S3? Money S3 patrí medzi najpoužívanejšie účtovné softvéry na…
Užíváme cookies, abychom vám zajistili co možná nejjednodušší použití našich webových stránek. Pokud budete nadále prohlížet naše stránky předpokládáme, že s použitím cookies souhlasíte.
Cookie policy