Ako účtovať zásoby v podvojnom účtovníctve s.r.o.

Základné druhy zásob a ich charakteristika

Predpisom, ktorý upravuje účtovanie zásob v podvojnom účtovníctve podnikateľov, je opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“).

Zásoby sa členia do troch základných skupín: materiál, zásoby vlastnej výroby a tovar.

Materiál

Ako materiál sa účtujú najmä suroviny, pomocné látky a prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly. Ako materiál sa ale účtujú aj samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a ktorých ocenenie sa rovná sume 1 700 eur alebo je nižšie, ak tento dlhodobý hmotný majetok na základe rozhodnutia účtovnej jednotky nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku.

Zásoby vlastnej výroby

Zásoby vlastnej výroby zahŕňajú tieto druhy zásob:

• Nedokončená výroba: o nedokončenej výrobe sa účtuje vtedy, ak ide o produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami a nie sú už materiálom, ale nie sú ešte ani hotovým výrobkom. Medzi nedokončenú výrobu patria tiež nedokončené výkony iných činností, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, napríklad služby súdnych exekútorov a architektov.
• Polotovary vlastnej výroby: o polotovaroch vlastnej výroby sa účtuje vtedy, ak ide o oddelene evidované produkty, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a dokončia alebo skompletizujú sa do výrobkov v ďalšom výrobnom procese. Od nedokončenej výroby sa polotovary vlastnej výroby odlišujú tým, že ich je možné realizovať (napríklad predať) aj individuálne, bez ďalšej kompletizácie.
• Výrobky: o výrobkoch sa účtuje vtedy, ak ide o predmety vlastnej výroby určené na predaj mimo účtovnej jednotky alebo na spotrebu vo vnútri účtovnej jednotky.
• Zvieratá: o zvieratách sa účtuje ako o zásobách najmä vtedy, ak sú to mladé chovné zvieratá, zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí na vykŕm a psy.

Tovar

Tovarom sa rozumie tá časť zásob, ktoré účtovná jednotka nakupuje za účelom ďalšieho predaja, pričom nakúpený tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma sa a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie. Tovarom sú aj výrobky vlastnej výroby, ktoré sa aktivovali a odovzdali do vlastných predajní účtovnej jednotky.

Spôsob A a spôsob B účtovania zásob

Zásoby sa v podvojnom účtovníctve podnikateľov môžu účtovať spôsobom A alebo B.

Spôsobom A môžu účtovať zásoby všetky účtovné jednotky, ale povinne musia spôsobom A účtovať zásoby tie účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť mať individuálnu účtovnú závierku overenú audítorom. Spôsobom B môžu účtovať zásoby len tie účtovné jednotky, ktoré nemajú povinnosť mať individuálnu účtovnú závierku overenú audítorom.

Účtovanie materiálu v podvojnom účtovníctve s. r. o.

Účtovanie prírastkov a úbytkov materiálu spôsobom A a spôsobom B si ukážeme na najtypickejších účtovných prípadoch, ktoré v súvislosti s materiálom vznikajú: obstaranie materiálu kúpou a úbytok materiálu z dôvodu jeho spotreby.

Účtovanie materiálu spôsobom A

Pri účtovaní nákupu materiálu spôsobom A sa jednotlivé zložky obstarávacej ceny účtujú na stranu Má dať účtu 111 – Obstaranie materiálu súvzťažne napríklad s účtami účtových tried 3 – Záväzky a 2 – Finančné účty. Príjem materiálu na sklad sa účtuje na stranu Má dať účtu 112 – Materiál na sklade a súvzťažne na stranu Dal účtu 111 – Obstaranie materiálu. Podľa postupov účtovania, ak sa tak rozhodne, môže účtovná jednotka nákupy materiálu účtovať aj priamo na účet 112 – Materiál na sklade.

Úbytky spotrebovaného materiálu účtované spôsobom A sa účtujú na stranu Má dať účtu 501 – Spotreba materiálu súvzťažne na stranu Dal účtu 112 – Materiál na sklade.

Účtovanie materiálu spôsobom B

Pri účtovaní nákupu materiálu spôsobom B sa samotná cena materiálu a vedľajšie náklady súvisiace s jeho obstaraním účtujú priamo do spotreby na stranu Má dať účtu 501 – Spotreba materiálu súvzťažne na stranu Dal napríklad s účtami účtových tried 3 – Záväzky a 2 – Finančné účty. O následnom príjme materiálu na sklad alebo o jeho výdaji zo skladu pri jeho spotrebe sa pri spôsobe B neúčtuje.

Na konci účtovného obdobia sa však začiatočné stavy materiálu zaúčtujú do spotreby na strane Má dať účtu 501 – Spotreba materiálu a Dal účtu 112 – Materiál na sklade. Zároveň sa vykoná inventarizácia, ktorou sa zistí skutočný stav materiálu. Ten sa zaúčtuje tak, že stav materiálu sa zvýši na strane Má dať účtu 112 – Materiál na sklade a o túto jeho nespotrebovanú časť sa na strane Dal účtu 501 – Spotreba materiálu upravia náklady na materiál pôvodne zaúčtovaný ako spotrebovaný.

Príklad na účtovanie tovaru spôsobom A a spôsobom B

Účtovanie zásob vlastnej výroby v podvojnom účtovníctve s. r. o.

Vo výrobnom procese dochádza k rôznym druhom nákladov, ktoré sa vynakladajú na vytvorenie zásob vlastnej výroby. Pozrieme sa, ako sa účtujú od nedokončenej výroby cez polotovary vlastnej výroby až po hotové výrobky.

Účtovanie zásob vlastnej výroby spôsobom A

Pri spôsobe A v sume vlastných nákladov (na základe kalkulácie) sa účtuje vznik samotných zásob ako prírastok na strane Má dať zodpovedajúcich účtov účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby a zároveň sa účtuje výnos na strane Dal účtov účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob prislúchajúceho účtu. Zníženie stavu zásob vlastnej výroby sa účtuje tiež vo vlastných nákladoch obrátene ako ich prírastok, teda na strane Má dať účtov účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob a na strane Dal účtov účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby.

Účtovanie zásob vlastnej výroby spôsobom B

Pri účtovaní zásob vlastnej výroby spôsobom B počas účtovného obdobia nedochádza k použitiu účtov účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby ani účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob. Náklady vznikajúce počas výrobnej či inej činnosti sa účtujú bežným spôsobom na stranu Má dať účtov účtovej triedy 5 – Náklady. Na konci účtovného obdobia sa začiatočné stavy zaúčtujú na stranu Má dať účtov účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob súvzťažne na stranu Dal účtov účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby. Skutočný stav zásob na konci účtovného obdobia zistený inventarizáciou sa účtuje na strane Má dať konkrétnych účtov účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby a na strane Dal prislúchajúcich účtov účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob.

Príklad na účtovanie zásob vlastnej výroby spôsobom A a spôsobom B