Ako účtovať platby vykonané platobnou kartou v účtovníctve podnikateľov

Platobné karty predstavujú moderný platobný prostriedok bezhotovostného platobného styku. V dnešnej dobe platobnou kartou už disponuje takmer každý človek. Platobné karty slúžia na výber peňazí z bankomatov, prípadne na výber peňazí u vybraných obchodníkov (cash back), ďalej na bezhotovostné platby za tovar a služby, ale aj na platby cez internet a pod. Tento platobný prostriedok dnes už v rovnakej miere využívajú aj podnikatelia (účtovné jednotky). V ich prípade však na využívanie platobných kariet možno nazerať z dvoch pohľadov, a to ako na používateľov platobných kariet na realizáciu bezhotovostných úhrad alebo ako na prijímateľov bezhotovostných platieb za tovar a služby prostredníctvom platobných terminálov.

Druhy platobných kariet

Rozlišovať druhy platobných kariet je dôležité najmä pri účtovaní jednotlivých transakcií vykonaných prostredníctvom platobných kariet. Pre účely účtovníctva je potrebné rozlišovať tieto karty: debetnú platobnú kartu a kreditnú platobnú kartu.

Debetná platobná karta

Debetná platobná karta sa vydáva priamo k bežnému účtu. Slúži na platby a výbery peňažných prostriedkov priamo z bežného účtu. Finančné prostriedky v prípade debetnej platobnej karty je možné čerpať len do výšky zostatku na bežnom účte. Z pohľadu účtovníctva ide o vlastný zdroj krytia.

Kreditná platobná karta

V prípade kreditnej platobnej karty nie je potrebné mať bežný účet v banke. Kreditná platobná karta predstavuje formu úveru a preto sa k nej otvára úverový účet. Čerpanie peňažných prostriedkov je možné do výšky dohodnutého úverového rámca. Pri kreditnej platobnej karte ide zväčša o úver, ktorý je krátkodobého charakteru. Úver je revolvingový a po priebežnom alebo úplnom splatení je možné čerpať prostriedky znovu. Z pohľadu účtovníctva predstavuje cudzí zdroj krytia. Kreditnou kartou je možné realizovať rovnaké transakcie ako debetnou platobnou kartou. Nakoľko sa jedná o úverovú kartu – primárne je určená na bezhotovostné platby.

Rozdiel medzi debetnou a kreditnou platobnou kartou

Z uvedeného rozdelenia vyplýva základný rozdiel medzi debetnou a kreditnou platobnou kartou. Ide o „pôvod“ čerpaných peňažných prostriedkov, kým pri debetnej platobnej karte sa čerpajú vlastné peňažné prostriedky, naopak pri kreditnej platobnej karte ide o peniaze banky, čiže o čerpanie cudzích peňažných prostriedkov formou úveru.

Platobné karty v účtovníctve

Smerodajná právna úprava, ktorá sa venuje problematike účtovania transakcií uskutočnených prostredníctvom platobných kariet je Opatrenie MF SR zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“). Príslušné opatrenie sa zaoberá účtovaním príjmu prostredníctvom platobných kariet, ale v prípade účtovania úhrad prostredníctvom platobnej karty obsahuje iba ustanovenia príslušné pre úhrady kreditnou platobnou kartou a účtovanie úhrad vykonaných debetnou platobnou kartou vôbec nerieši.

1. Účtovanie príjmu prostredníctvom platobných kariet

V prípade, ak účtovná jednotka predáva tovar (alebo výrobky, služby) prostredníctvom elektronickej registračnej pokladnice (ERP), môže dôjsť k príjmu hotovostným alebo bezhotovostným spôsobom. Pri bezhotovostnom spôsobe, t. j. v prípade úhrady platobnou kartou od zákazníka sa postupuje v súlade s § 49 ods. 5 postupov účtovania. Príjem prostredníctvom elektronickej registračnej pokladnice, ktorý vzniká úhradou platobnou kartou, sa účtuje na ťarchu účtu 315 – Ostatné pohľadávky, a to do času pripísania sumy na bankový účet. Pri pripísaní tejto sumy na bankový účet sa účtuje na ťarchu účtu 221 – Bankové účty so súvzťažným zápisom v prospech účtu 315 – Ostatné pohľadávky.

Príklad č. 1: Účtovanie tržieb inkasovaných prostredníctvom platobných kariet

2. Účtovanie úhrad vykonaných prostredníctvom platobných kariet

2.1. Účtovanie úhrad vykonaných kreditnou platobnou kartou

Ako bolo uvedené vyššie, je zaujímavé, že postupy účtovania riešia iba problematiku účtovania úhrad uskutočnených prostredníctvom kreditnej platobnej karty (ide o § 47 ods. 4).  V súlade s postupmi účtovania sa pri účtovaní účtovného prípadu, ktorým je úhrada kreditnou platobnou kartou, účtuje v prospech účtu 231 – Krátkodobé bankové úvery so súvzťažným zápisom na ťarchu vecne príslušného účtu nákladov alebo majetku.

Príklad č. 2: Úhrada kreditnou platobnou kartou

2.2. Účtovanie úhrad debetnou platobnou kartou

Čo sa týka transakcií (úhrad) uskutočnených prostredníctvom debetnej platobnej karty, v tomto prípade postupy účtovania neposkytujú žiadne ustanovenie, ktoré by obsahovalo jednoznačný spôsob účtovania úhrad debetnou platobnou kartou. Pritom ide o najbežnejšie používanú platobnú kartu. V praxi sa často nesprávne využíva na účtovanie úhrad debetnou platobnou kartou napríklad  účet 261 – Peniaze na ceste. Vychádzajúc z toho, že platobnú kartu môžu využívať rôzne osoby príslušnej účtovnej jednotky, účtovanie úhrad debetnou platobnou kartou by sa správne malo účtovať na účet pohľadávok, a to v závislosti od toho, či debetnú platobnú kartu má v držbe (resp. používa) zamestnanec alebo spoločník. V prípade, ak debetnú platobnú kartu používa zamestnanec, tak úhrady uskutočnené touto kartou by sa mali účtovať prostredníctvom účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom súvzťažne s účtom 221 – Bankové účty. Pri následnom vyúčtovaní sa pohľadávka voči zamestnancovi zúčtuje na príslušný účet nákladov podľa predmetu nákupu, plus DPH. Ak debetnú platobnú kartu používa spoločník, tak úhrady uskutočnené kartou by sa mali účtovať prostredníctvom účtu 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom so súvzťažným zápisom na účte 221 – Bankové účty. Pri vyúčtovaní nákladov platí rovnaký princíp ako v prípade, ak debetnú platobnú kartu používa zamestnanec, a to, zúčtovanie s vecne príslušným účtom nákladov.

Príklad č. 3: Úhrady debetnou platobnou kartou, ktorú používa zamestnanec

Príklad č. 4 Úhrada debetnou platobnou kartou, ktorú používa spoločník

Autor: Ing. Petra Krišková, PhD.

Vyskúšať účtovný program Money S3 zadarmo >>