Ako s pohľadávkami v účtovníctve, časť 2?

V článku sme si povedali všeobecne, čo to sú pohľadávky a prešli sme si účtové skupiny 31 – 34 z účtovnej osnovy pre podnikateľov.

Pre zopakovanie si povedzme, čo sú to pohľadávky a ako ich delíme.

Pohľadávky všeobecne

Pohľadávka v podstate znamená právo alebo nárok osoby (fyzickej alebo právnickej) požadovať od inej osoby plnenie z istého záväzku. Pohľadávka vzniká najčastejšie splnením či realizáciou hmotného i nehmotného plnenia alebo na základe uzavretej zmluvy.

Na dlhodobé a krátkodobé sa delia pohľadávky podľa ich splatnosti:

• krátkodobé pohľadávky – so splatnosťou do 1 roka
• dlhodobé pohľadávky – so splatnosťou dlhšou než 1 rok

Náplň a účtovanie na jednotlivých účtoch skupín 35 -39

35 – POHĽADÁVKY VOČI SPOLOČNÍKOM A ZDRUŽENIU

351 – Pohľadávky voči konsolidovanému celku (účet aktívny)

Na tomto účte účtuje účtovná jednotka krátkodobé pôžičky poskytnuté účtovným jednotkám v konsolidovanom celku.

PRÍKLAD

1. Interný doklad – Úrok z poskytnutej pôžičky	MD 351	D 662
2. Inkaso poskytnutej pôžičky bankovým prevodom	MD 221	D 351

353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie (účet aktívny)

Účtujú sa pohľadávky voči upisovateľom, ktorými sú akcionári, spoločníci a členovia družstva. Zostatok účtu predstavuje upísané nesplatené akcie alebo podiely.

PRÍKLAD

1. Interný doklad – pohľadávka za upísané základné imanie voči spoločníkom	MD 353	D 419
2. Pokladničný doklad – splatenie vkladov spoločníkov v hotovosti	MD 211	D 353
3. Interný doklad – nepeňažný vklad do základného imania	MD 111	D 353

354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty (účet aktívny)

Účtujú sa krátkodobé pohľadávky voči spoločníkom vo verejnej obchodnej spoločnosti, komplementárom v komanditnej spoločnosti, spoločníkom v spoločnosti s ručením obmedzeným alebo členom družstva, vo výške predpísanej úhrady straty súvzťažne s účtom 596 – Prevod podielov na hospodárskom výsledku spoločníkom alebo účtom 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

1. Interný doklad – Pohľadávky voči spoločníkom s.r.o. pri úhrade straty, ak spoločenská zmluva túto povinnosť upravuje	MD 354	D 431
2. Pohľadávky voči spoločníkom s.r.o. pri úhrade straty, ak spoločenská zmluva túto povinnosť upravuje alebo sa na tom dohodli	MD 354	D 429

355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom (účet aktívny)

Na účte 355 sa účtujú napr. krátkodobé pohľadávky z pôžičiek spoločníkom v obchodnej spoločnosti, úrok z omeškania pri oneskorení splácaní peňažného vkladu spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti, v komanditnej spoločnosti alebo v spoločnosti s ručením obmedzeným.

PRÍKLAD

1. Interný doklad – vyúčtovanie úrokov k poskytnutej pôžičke splatných v bežnom roku	MD 355	D 662
2. Interný doklad – pôžička od spoločníka	MD 365	D 355

Informácie o účtovaní záväzkov na účtoch 361, 364, 365, 367, 325, 326, 372,377, 379,383, 384 a 391 nájdete v rozsiahlom samostatnom článku  

36 – ZÁVÄZKY VOČI SPOLOČNÍKOM A ZDRUŽENIU

361 – Záväzky v rámci konsolidovaného celku (účet pasívny)

364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku (účet pasívny)

365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom (účet pasívny)

366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti (účet pasívny)

367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov (účet pasívny)

37 – INÉ POHĽDÁVKY A INÉ ZÁVÄZKY

371 – Pohľadávky z predaja podniku (účet aktívny)

Na strane MD tohto účtu účtuje predávajúci predajnú cenu podniku alebo jeho časti; súvzťažný zápis je na strane D účtu 688 – Ostatné mimoriadne výnosy.

PRÍKLAD

1. Interný doklad – zúčtovanie pohľadávky z predaja podniku	MD 371	D 013
2. Úhrada pohľadávky z predaja podniku bankovým prevodom	MD 221	D 371

372– Záväzky z kúpy podniku (účet pasívny)

373 – Pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií (účet aktívny aj pasívny) 

374 – Pohľadávky z nájmu (účet aktívny)

V účtovníctve prenajímateľa sa účtujú pohľadávky z nájmu majetku vrátane finančného prenájmu.

375 – Pohľadávky z vydaných dlhopisov (účet aktívny)

Účtuje sa v účtovníctve emitenta dlhopisov
a) na ťarchu účtu vydanie
1. dlhodobých dlhopisov súvzťažne s účtom 473 – Vydané dlhopisy,
2. krátkodobých dlhopisov súvzťažne s účtom 241 – Vydané krátkodobé dlhopisy,
b) v prospech účtu úhrada dlhopisov od majiteľa.

Analytické účty k tomuto účtu sa vedú podľa jednotlivých emisií dlhopisov.

376 – Nakúpené opcie (účet aktívny)

Na tomto účte sa účtujú obchody s opciami.

377 – Predané opcie (účet pasívny)

378 – Iné pohľadávky (účet aktívny)

Na účte sa evidujú dlhodobé i krátkodobé pohľadávky iné než z obchodného styku, ako napr. voči zodpovednej osobe na náhradu škody alebo manka, voči poisťovni v dôsledku poistných udalostí, pohľadávky spoločníka alebo člena družstva na priznané podiely na zisku, na vyrovnávacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku a pod.

PRÍKLAD

1. Interný doklad – postúpenie pohľadávky	MD 546	D 378
2. Interný doklad – predpis iných pokút voči FO alebo PO osobe	MD 378	D 648
3. Interný doklad – nárok na náhradu škody od poisťovne	MD 378	D 648

379 – Iné záväzky (účet pasívny)

38 – ČASOVÉ ROZLÍŠENIE NÁKLADOV A VÝNOSOV

381 – Náklady budúcich období (účet aktívny)

Na účte sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, a to konkrétnych účtov v účtovej triede 5, napríklad vopred platené nájomné a predplatné.

Zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

PRÍKLAD

1. Nájomné platené vopred bankovým prevodom	MD 381	D 221
2. Interný doklad – zúčtovanie podielu úroku vzťahujúceho sa k bežnému účtovnému obdobiu	MD 562	D 381

382 – Komplexné náklady budúcich období (účet aktívny)

Na tento účet sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu.

Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

1. Interný doklad – zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období

MD 382

D 655

383 – Výdavky budúcich období (účet pasívny)

384 – Výnosy budúcich období (účet pasívny)

385 – Príjmy budúcich období (účet aktívny)

Účtujú sa časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté pozadu. Na účte 385 sa účtuje so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov výnosov v účtovej triede 6.

PRÍKLAD

1. Interný doklad – zúčtovanie rozdielu zisku vypočítaného metódou percenta dokončenia pri zákazkovej výrobe, ak ide o zníženie účtovného zisku	MD 602	D 385
2. Interný doklad – nájomné za mesiac december účtované do výnosov bežného účtovného obdobia	MD 385	D 648

39 – OPRAVNÁ POLOŽKA K ZÚČTOVACÍM VZŤAHOM A VNÚTORNÉ ZÚČTOVANIE

391 – Opravné položky k pohľadávkam (účet pasívny)

395 – Vnútorné zúčtovanie (účet aktívny)

Na tomto účte sa účtujú vzťahy medzi jednotlivými vnútornými organizačnými útvarmi účtovnej jednotky v závislosti od organizácie účtovníctva účtovnej jednotky. Tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok.

 

Autorom článku je Ing. Katarína Serinová