Zdanenie predaja vozidla SZČO využívaného aj na súkromné účely z pohľadu zákona o dani z príjmu

Pri zdanení príjmu z predaja vozidla musíme skúmať nielen to, či je alebo bolo dané vozidlo v obchodnom majetku, ale tiež to, či bolo využívane iba na podnikanie alebo aj na súkromné účely.

Pre názornosť si skúmanú problematiku rozdelíme do jednotlivých etáp „života“ automobilu. Zjednodušene ide o tieto „životné“ etapy:

• obstaranie auta,
• užívanie vozidla a
• vyradenie auta z dôvodu jeho predaje.

Obstaranie auta do podnikanie

Kúpa auta – aká je hranica vstupnej ceny

V praxi je najčastejším spôsobom obstarania vozidla jeho nákup. Do obchodného majetku sa zaraďuje vozidlo, ktorého obstarávacia cena je vyššia než 1 700€ a doba používania viac ako jeden rok. V takom prípade je vozidlo zaradené do 1. odpisovej skupiny,  bude sa odpisovať 4 roky.

V prípade, že fyzická osoba – podnikateľ vystupuje pod štatútom mikrodaňovníka, môže využiť zvýhodnenie pri odpisovaní majetku. Mikrodaňovník si môže určiť pre vozidlo ľubovoľnú výšku odpisu, maximálne však do výšky obstarávacej ceny auta . Podmienkou je, aby takéto auto bolo zaradené do obchodného majetku v roku, kedy spĺňa podmienky mikrodaňovníka a zároveň nejde o luxusný automobil (jeho obstarávacia cena nie je vyššia ako 48 000 €). Takýto postup bolo možné uplatniť prvý raz od 1.1.2021.

Zaradenie automobilu do obchodného majetku – áno či nie

Po nákupe vozidla zostáva rozhodnúť, či nový obstaraný majetok zaradiť do obchodného majetku alebo nie. Vzhľadom k tomu, že ak SZČO bude chcieť daňovo uplatniť odpisy auta, výdavky na opravy a údržbu, výdavky na pohonné hmoty, tak nebude mať inú možnosť, než automobil zaradiť do obchodného majetku.

Zaradením do obchodného majetku sa rozumie jeho zaevidovanie v rámci vedenia daňovej evidencie alebo vedenia jednoduchého, prípadne podvojného účtovníctva tzn. vytvoriť kartu majetku. V prípade, že SZČO uplatňuje paušálne výdavky 60%, max. 20 000€ ročne, v rámci týchto výdavkov sú zahrnuté aj výdavky na opravy a údržbu, výdavky na pohonné hmoty, odpisy a pod.

Používanie vozidla

Teraz uvažujme iba o variante, že je automobil hmotným majetkom a je zaradený do obchodného majetku.

Daňové odpisy

Po zaevidovaní majetku do obchodného majetku sa SZČO  rozhodne o spôsobe odpisovania.

a) rovnomerné odpisy

Doba odpisovania trvá štandardne 4 roky, sadzba je 25%.

b) zrýchlené odpisy

Doba odpisovania je tiež štandardne 4 roky, ako pri rovnomerných odpisoch, s tým rozdielom, že v prvých rokoch sú odpisy vyššie a ku konci sa znižujú.

TIP: Prečítajte si článok o odpisovaní vozidla s príkladmi na výpočet odpisov.

Používanie auta tiež na súkromné účely

Pokiaľ dochádza k používaniu vozidla na podnikateľské účely aj na súkromné účely, musí SZČO krátiť všetky daňové výdavky s autom spojené – odpisy, opravy, pohonné hmoty, poistné. Krátením sa rozumie, že pomerná časť výdavkov na súkromné využitie nie je daňovým výdavkom, čiže neznižuje základ dane z príjmov.

Najvhodnejším kritériom pre zistenie výšky krátenia, resp. pomeru v akom sa vozidlo využíva na podnikanie a v akom pomere sa využíva na súkromné výdaje, je kniha jázd. V knihe jázd sa eviduje, koľko kilometrov bolo najazdených za účelom podnikania a koľko súkromne.

Iným spôsobom je použitie „paušálneho“ krátenia v pomere 80:20 – 80% výdavkov na podnikanie a 20% na súkromné účely. Popravde, väčšina živnostníkov uprednostňuje tento menej prácny spôsob určenia pomeru na výpočet daňových a nedaňových výdavkov.

Predaj auta

Určite najčastejším spôsobom, ako sa „zbaviť“ automobilu je jeho predaj. Príjem z predaja štandardne podlieha zdaneniu dani z príjmu.

V prípade, že bolo vozidlo zaradené do obchodného majetku používané aj na súkromné účely a je predané, do zdaňovaných príjmov sa zaradí tento príjem v takom pomere, v akom pomere boli uplatňované daňové výdavky, čiže 80% (§19 ods.2 písm. t zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov).

V prípade, že je vozidlo vyradené z obchodného majetku na súkromné použitie, a od momentu vyradenia z obchodného majetku do momentu predaja tohto vozidla uplynulo 5 rokov, je príjem z predaja tohto vozidla oslobodený od dane z príjmov. (§9 ods.1 písm. c zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov).

Praktický príklad obstarania automobilu SZČO iba na podnikateľskú činnosť

Pán Karol si ako živnostník obstaral automobil vo výške 10 000€, ktorý zaradil do obchodného majetku.  Automobil bol používaný iba na podnikateľskú činnosť, z tohto dôvodov uplatňoval do daňových výdavkov odpisy a všetky ďalšie výdaje s spojené automobilom vo výške 100 %.

Po piatich rokoch používania sa rozhodol, že automobil predá. Podarilo sa mu nájsť kupca, ktorému ho predal za 3000€. V okamihu predaje bolo vozidlo už plne odpísané, takže malo nulovú daňovú zostatkovú cenu.

Základ dane z príjmu z predaja bol 3000€.

Praktický príklad obstarania automobilu SZČO aj na súkromné použitie

V druhom príklade si ukážeme, aký bude základ dane z príjmu v situácii, kedy pán Karol používa firemné vozidlo aj na súkromné účely. Do daňových výdavkov si uplatňoval 80% výdavkov súvisiacich s vozidlom, čiže 80% odpisov, pohonných hmôt, poistného a pod. Vozidlo po 5 rokoch používania predal za sumu 3000€. Ako zdaní príjem?

Príjem z predaja vozidla 3000€ bude súčasťou základu dane z príjmov vo výške 2400€ (3000*0,8).