Daňové zvýhodnenie na vyživované dieťa

Daňové zvýhodnenie na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti, známe aj ako daňový bonus na vyživované dieťa, robí pre fyzické osoby nezanedbateľnú položku, ktorá znižuje celkový odvod dane z príjmov fyzických osôb. Hoci ide o dlhoročnú problematiku, jeho výška a podmienky pre jeho uplatnenie sa v poslednom období často menili. V niektorých situáciách majú zase daňovníci problémy s aplikáciou daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa.

Jednou zo situácií, keď si daňovníci nie sú istí, či si môžu daňové zvýhodnenie na vyživované dieťa (ďalej len „daňové zvýhodnenie“) uplatniť, je okamih, keď vyživované dieťa uzavrie manželstvo. Odpoveď na vzniknutú otázku nám dáva zákon o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“). Tu je možné nájsť podmienky na uplatnenie daňového zvýhodnenia.

Výška daňového bonusu

Pre kalendárny rok 2023 platí, že daňovník si môže uplatniť daňový bonus vo výške:

• 50 eur mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 18 rokov veku, alebo
• 140 eur mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 18 rokov veku (a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 18 rokov veku) a ak sa na vyživované dieťa neposkytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa (čiže ak sa na toto dieťa poskytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa, tak nárok na daňový bonus daňovníkovi za príslušný kalendárny mesiac nevzniká).

To, že ide pre daňovníkov o nezanedbateľnú finančnú čiastku, umocňuje fakt, že daňové zvýhodnenie je vlastne zľavou z dane a nie položkou znižujúcou iba základ dane. Vyššie uvedené sumy teda predstavujú reálne zvýšenie majetku daňovníkov.

Uvedená suma daňového bonusu na dieťa 50 eur mesačne pre dieťa vo veku od 18 rokov a 140 eur mesačne pre dieťa vo veku do 18 rokov však ešte podlieha určitému testu. Nárok na daňový bonus je totižto možné uplatniť najviac do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov zo závislej činnosti alebo do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, alebo ich úhrnu podľa nižšie uvedenej tabuľky. Pri uplatnení daňového bonusu na vyživované dieťa sa teda jeho maximálna výška porovnáva s ustanoveným percentom základu dane z príjmov. Daňový bonus sa vždy uplatní v tej nižšej sume, ktorá vzíde z tohto porovnania.

Počet vyživovaných detí	Percento základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov, do ktorého možno daňový bonus uplatniť
1	20 %
2	27 %
3	34 %
4	41 %
5	48 %
6 a viac	55 %

Výsledkom môže byť, že zamestnanci alebo podnikatelia s nižšími príjmami si daňový bonus na vyživované dieťa nebudú môcť uplatniť v jeho maximálnej možnej sume podľa ZDP. Napríklad zamestnanec s hrubou mzdou 750 eur s jedným dieťaťom do 18 rokov si bude môcť uplatniť daňový bonus len vo výške 129,90 eura mesačne (20 % z jeho základu dane z príjmov). Maximálna výška pre neho je však 140 eur mesačne.

Pre takýchto daňovníkov existuje ešte jedna možnosť, ako získať daňové zvýhodnenie v plnej sume. Jej využitie je podmienené tým, že podmienky na uplatnenie daňového bonusu musí spĺňať viac daňovníkov (typicky obaja rodičia). V tomto prípade si daňovník (jeden z rodičov), ktorý si uplatňuje daňový bonus a nemá dostatočne vysoký základ dane z príjmov na uplatnenie plnej sumy daňového bonusu na vyživované dieťa, môže len na účely výpočtu výšky nároku na daňový bonus navýšiť svoj základ dane z príjmov o základ dane z príjmov zo zamestnania, z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti druhej oprávnenej osoby (druhého rodiča) vyživujúcej dieťa v domácnosti. Takto si napríklad matka, ktorá si uplatňuje daňový bonus na deti, ale nezarába dostatočne veľa na to, aby si ho uplatnila v plnej sume, môže k svojmu základu dane z príjmov pripočítať základ dane z príjmov otca týchto detí žijúceho s nimi v domácnosti. Následne jej vyjde nárok na daňový bonus na vyživované deti v plnej sume.

Pozor však na to, že túto možnosť je možné využiť len podaním daňového priznania. V ročnom zúčtovaní dane u zamestnávateľa si takto „dodatočne uplatniť“ daňový bonus nie je možné.

Podmienky pre uplatnenie daňového bonusu

ZDP vyžaduje pre uplatnenie daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa splnenie niekoľkých podmienok. Podmienky sú nasledujúce:

1. Vyživované dieťa

Za vyživované dieťa ZDP považuje dieťa vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu a dieťa druhého z manželov, ktoré je nezaopatreným dieťaťom podľa zákona o prídavku na dieťa.

Nezaopatrené dieťa podľa tohto zákona je dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku, ak nezískalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa alebo mu nevznikol nárok na invalidný dôchodok, a ak:

• sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom dennou formou alebo
• sa nemôže sústavne pripravovať na povolanie štúdiom, alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz.

Nezaopatrené dieťa je aj dieťa, ktoré

• je oslobodené od povinnosti dochádzať do školy,
• sa vzdeláva v základnej škole pre žiakov so zdravotným znevýhodnením alebo
• je neschopné sa sústavne pripravovať na povolanie alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav, najdlhšie do dosiahnutia plnoletosti.

2. Dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom

Ďalšou podmienkou pre uplatnenie daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa je to, že toto dieťa musí žiť v domácnosti s daňovníkom. Pri význame slova domácnosť ZDP odkazuje na Občiansky zákonník. Podľa neho domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhradzujú náklady na svoje potreby. ZDP však ešte dodáva, že prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu. Ide napríklad o prípady, keď dieťa dočasne býva na školskom internáte.

3. Pomerné uplatnenie daňového zvýhodnenia

Vo všeobecnosti platí, že ak deti vyživujú v domácnosti viacerí daňovníci, môže si daňový bonus uplatniť na všetky deti po všetky kalendárne mesiace roka len jeden z nich. Je však možný aj taký postup, že pomernú časť daňového bonusu po časť zdaňovacieho obdobia si uplatní jeden z daňovníkov na všetky vyživované deti a po zostávajúcu časť na všetky vyživované deti druhý z daňovníkov. Napríklad za obdobie január až jún si daňový bonus na všetky deti bude uplatňovať matka a za obdobie júl až december si daňový bonus na všetky deti bude uplatňovať otec.

Daňovníkovi, ktorý vyživuje dieťa len jeden kalendárny mesiac alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, možno poskytnúť daňové zvýhodnenie za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na jeho uplatnenie. Z tohto pravidla sú však vyňaté tieto situácie, kedy daňové zvýhodnenie je možné uplatniť už v kalendárnom mesiaci:

• v ktorom sa dieťa narodilo, alebo
• v ktorom začína sústavná príprava dieťaťa na budúce povolanie, alebo
• v ktorom bolo dieťa osvojené alebo prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu.

4. Formy daňového zvýhodnenia

Daňové zvýhodnenie sa môže daňovníkovi prejaviť v podobe:

• zľavy na dani (daň je vyššia ako daňové zvýhodnenie),
• vyplatenia daňového bonusu (pred uplatnením daňového zvýhodnenia je daň 0) alebo
• kombináciou zľavy na dani a vyplatenia daňového bonusu (vplyvom daňového zvýhodnenia prechádza „kladná daň“ do „zápornej dane“).

Pre uplatnenie daňového bonusu platia pre zdaňovacie obdobie 2023 tieto pravidlá:

• v zdaňovacom období musíte mať zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti alebo z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (podmienka dosiahnutia týchto v príjmov vo výške 6-násobku minimálnej mzdy pre uplatnenie daňového bonusu bola v ZDP už zrušená).

5. Daňoví nerezidenti

Aby si mohol uplatniť daňové zvýhodnenie nerezident SR, musí úhrn jeho zdaniteľných príjmov (teda príjmov, ktoré sú predmetom dane a nie sú od dane oslobodené) zo zdrojov na území SR byť najmenej 90 % zo všetkých jeho celosvetových príjmov.

V prípade, že by chcel aj nerezident využiť možnosť dodatočného uplatnenia daňového bonusu v daňovom priznaní z dôvodu, že vzhľadom na jeho príjmy si nemohol daňový bonus uplatniť v plnej sume (narazil na percentuálny limit základu dane z príjmov), tak musí aj druhá oprávnená osoba, ktorá je nerezidentom SR (daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou) a s daňovníkom vyživuje dieťa v domácnosti, dosahovať v príslušnom zdaňovacom období úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR vo výške najmenej 90 % zo všetkých jej celosvetových príjmov.

Záver

V prípade, keď vyživované dieťa uzavrie manželstvo, musíme nahliadnuť do ustanovenia § 33 ods. 3 ZDP, pretože ide o špeciálne ustanovenie, ktoré rieši skúmanú problematiku. Podľa tohto ustanovenia platí, že ak dieťa uzatvorí manželstvo, tak rodič tohto dieťaťa (prípadne ten, u ktorého ide vo vzťahu k tomuto dieťaťu o starostlivosť nahrádzajúcu starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu) si môže po uplynutí zdaňovacieho obdobia uplatniť daňový bonus na toto dieťa, ak dieťa s ním žije v domácnosti a ak manžel (manželka) tohto dieťaťa nemá za toto zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy presahujúce sumu zodpovedajúcu 21-násobku sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného roka.

Z vyššie uvedeného možno vyvodiť, že na posúdenie toho, či má rodič nárok na uplatnenie daňového zvýhodnenia u dieťaťa, ktoré uzavrelo manželstvo, sú rozhodujúcimi skutočnosťami to, či rodič a vyživované dieťa žijú v spoločnej domácnosti a či výška zdaniteľných príjmov manžela (manželky) tohto dieťaťa (z pohľadu rodiča jeho zaťa alebo nevesty) za príslušný rok nepresiahla sumu zodpovedajúcu 21-násobku sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného roka. Ak rodič a vyživované dieťa žijú v spoločnej domácnosti a zároveň manžel (manželka) tohto dieťaťa za príslušný rok dosiahol zdaniteľné príjmy nepresahujúce sumu základnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, tak potom rodič na daňové zvýhodnenie nárok má (samozrejme za splnenia ďalších vyššie uvedených podmienok). Daňový bonus sa však v tomto prípade (ženatého alebo vydatého dieťaťa) uplatňuje tiež špeciálne, až po skončení roka.