Ako na daňové odpisy automobilov a elektromobilov v roku 2024

Kedy osobný automobil je odpisovaným majetkom a kedy nie je

Na prvý pohľad sa môže zdať, že každý osobný automobil je odpisovaným majetkom, ale vôbec tomu tak nemusí byť v každom prípade. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“ v príslušnom tvare) presne upravuje pravidlá, kedy sa osobný automobil na daňové účely odpisuje a kedy nie.

Osobné automobily sa považujú za samostatné hnuteľné veci (súbory hnuteľných vecí), ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie a prevádzkovo technické funkcie dlhšie ako jeden rok. Aby boli z daňového hľadiska odpisovaným majetkom, musí byť ich vstupná cena vyššia ako 1 700 eur. Ak je vstupná cena osobného automobilu vyššia ako 1 700 eur, daňovník nemôže osobný automobil jednorazovo zahrnúť do daňových výdavkov, ale môže jeho vstupnú cenu zahrnúť do daňových výdavkov postupne, vo forme odpisov.

Ak vstupná cena osobného automobilu nie je vyššia ako 1 700 eur, nejde o majetok, ktorý sa daňovo odpisuje a potom môže nastať niekoľko scenárov:

• ak daňovník vedie daňovú evidenciu, tak automobil daňovo neodpisuje a do daňových výdavkov ho zahrnie jednorazovo už pri jeho obstaraní,
• ak daňovník vedie jednoduché alebo podvojné účtovníctvo a na účtovné účely sa rozhodne, že automobil nezaradí do dlhodobého hmotného majetku (nebude ho odpisovať), tak ho do daňových výdavkov zahrnie jednorazovo už pri jeho obstaraní,
• ak daňovník vedie jednoduché alebo podvojné účtovníctvo a na účtovné účely sa rozhodne, že automobil zaradí do dlhodobého hmotného majetku (bude ho odpisovať), tak ho do daňových výdavkov zahrnie postupne vo forme účtovných odpisov, ktoré v tomto prípade budú zároveň daňovými výdavkami.

Do ktorej odpisovej skupiny zaradiť automobil, hybrid, elektromobil

Na účely daňových odpisov je potrebné osobný automobil zaradiť do správnej odpisovej skupiny, ktorá určuje počet rokov jeho odpisovania. Osobný automobil môže byť zaradený do jednej z dvoch odpisových skupín podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov.

Odpisová skupina 0 s dobou odpisovania 2 roky:

• Zaraďujú sa sem len osobné automobily, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke „18 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené buď „BEV“, alebo „PHEV“ v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie.
• Skratka „BEV“ (battery electric vehicle) označuje vozidlo len s elektrickým pohonom napájaným z batérie. Skratka „PHEV“ (plug-in hybrid electric vehicle) označuje plug-in hybridné elektrické vozidlo, teda vozidlo, ktorého batéria môže byť nabíjaná pripojením na externý zdroj elektrickej energie, ale okrem tohto zdroja energie má toto vozidlo aj iný druh paliva alebo zdroj energie (napríklad benzín alebo naftu).
• Do tejto odpisovej skupiny tak zaraďujeme len čisté elektromobily a plug-in hybridy.

Odpisová skupina 1 s dobou odpisovania 4 roky:

• Zaraďujú sa sem len osobné automobily, ktoré nemajú v osvedčení o evidencii časť II v položke „18 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené buď „BEV“, alebo „PHEV“ v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie.
• Zaraďujú sa sem teda osobné automobily okrem tých, ktoré sa zaraďujú do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky.
• Do tejto odpisovej skupiny tak zaraďujeme napríklad automobily jazdiace na benzín alebo naftu prípadne v kombinácii s LPG, LNG alebo CNG.
• Patria sem ale aj automobily, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke „18 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené „HEV“ (hybrid electric vehicle) v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie. Takto sa označujú hybridné elektrické vozidla, ktoré nie sú plug-in hybridné elektrické vozidlá. Ide o vozidlo, ktorého batéria nemôže byť nabíjaná pripojením na externý zdroj elektrickej energie, ale okrem tohto zdroja energie má toto vozidlo aj iný druh paliva alebo zdroj energie (napríklad benzín alebo naftu).

Metódy daňového odpisovania osobných automobilov

Osobné automobily môžu byť zaradené len do odpisovej skupiny 0 a 1. Pre tieto odpisové skupiny je možné použiť len metódu rovnomerného odpisovania.

Ročný odpis automobilu sa vypočíta nasledovne:

• odpisová skupina 0 s dobou odpisovania 2 roky: vstupná cena automobilu prípadne zvýšená o vykonané technické zhodnotenie / 2 roky.
• odpisová skupina 1 s dobou odpisovania 4 roky: vstupná cena automobilu prípadne zvýšená o vykonané technické zhodnotenie / 4 roky.

V prvom roku odpisovania automobilu sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu podľa počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Táto neuplatnená pomerná časť tohto ročného odpisu sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania. A ak sa počas doby odpisovania (nie v prvom roku odpisovania) na automobile vykoná technické zhodnotenie, tak sa neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu v prvom roku odpisovania uplatní spôsobom vyplývajúcim z výpočtu odpisov zo vstupnej ceny zvýšenej o technické zhodnotenie.

Ročný odpis aj „mesačný odpis“ na účely výpočtu pomernej časti z ročného odpisu sa zaokrúhľujú matematicky s presnosťou na dve desatinné miesta (na eurocenty).

Príklad na výpočet daňových odpisov automobilu:

Daňovník si za 25 000 eur v novembri 2024 obstaral a zaradil do užívania hybridný osobný automobil, ktorý má v osvedčení o evidencii časť II ako druh paliva/zdroj energie uvedené „benzín + HEV“, takže bude zaradený do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky.

Mikrodaňovník môže daňovo odpisovať osobné automobily, okrem osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, najviac počas doby odpisovania v ním určenej výške (výšku odpisov si stanoví sám) najviac do výšky vstupnej ceny.

Obmedzenie daňových odpisov automobilov s cenou 48 000 eur a viac

Pre osobné automobily zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou 48 000 eur a viac je v zákone o dani z príjmov zavedený limit daňových odpisov.

Základ dane z príjmov sa zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 eur metódou rovnomerného odpisovania.

Uvedené pravidlo o zvýšení základ dane z príjmov sa uplatní len vtedy, ak je základ dane z príjmov daňovníka nižší ako násobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a ročného daňového odpisu (pozor – nie pomernej časti ročného daňového odpisu) vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur. Najskôr je teda potrebné porovnávať výšku základu dane z príjmov s výškou ročných daňových odpisov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur a až keď je základ dane z príjmov nižší ako výška týchto limitovaných ročných daňových odpisov, vykoná sa úprava základu dane z príjmov.

Povinnosť takto upraviť základ dane z príjmov sa nevzťahuje na prenajímateľa u tých osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci (operatívny prenájom). Na neho sa vzťahuje obmedzenie zahŕňania odpisov hmotného majetku popísané v ďalšej časti článku.

Príklad na zvýšenie základu dane z príjmov kvôli daňovým odpisom luxusného automobilu:

Daňovník si za 60 000 eur v novembri 2024 obstaral a zaradil do užívania elektromobil, ktorý má v osvedčení o evidencii časť II ako druh paliva/zdroj energie uvedené „BEV“, takže bude zaradený do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky.

Limitovaná výška daňových odpisov automobilu poskytnutého na prenájom

Pri prenajímanom hmotnom majetku sa do daňových výdavkov prenajímateľa môžu odpisy zahrnúť najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich k príslušnému zdaňovaciemu obdobiu. Ak je majetok prenajímaný iba z časti alebo len časť zdaňovacieho obdobia, výška odpisov zahŕňaných do daňových výdavkov prenajímateľa sa určí pomerne podľa rozsahu a doby prenájmu tohto majetku.

Vzniknutá neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku do daňových výdavkov vstúpi v rokoch nasledujúcich po uplynutí doby odpisovania majetku vo výške ročného odpisu vypočítaného ako: vstupná cena majetku / doba odpisovania majetku. A ak sa majetok v tom čase poskytuje na prenájom, horným limitom tohto ročného odpisu bude naďalej výška príjmov z prenájmu.

Uvedené pravidlá sa nevzťahujú na prenájom hmotného majetku zaradeného v odpisových skupinách 0 až 4 u mikrodaňovníka.