Ako na odpočet daňovej straty v daňovom priznaní za rok 2020 a neskôr

Opatrenia vlády počas roka 2020 kvôli korona kríze[1] a aj novela zákona o dani z príjmov s účinnosťou od 1.1.2020[2] zmenili podmienky na odpočet daňových strát pre podnikateľov. Pravidlá platia rovnako pre fyzické osoby – podnikateľov a právnické osoby. V čom spočívajú zmeny a akým spôsobom sa postupuje v prípade, ak podnikateľ využil možnosť odpočtu daňových strát počas pandémie, si povieme v článku a rozoberieme v ilustračných príkladoch.

Odpisovanie daňových strát do 31.12.2019

Odpisovanie daňových strát do 31.12.2019 bolo upravené v §30 ods.1 zákona o dani z príjmov platnom do 31.12.2019 v nasledovnom znení:

„Od základu dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, možno odpočítať daňovú stratu rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu zaniká. Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty.“

Týmto spôsobom je možné odpísať daňové straty z rokov 2015 až 2019, pričom daňová strata z roku 2015 sa mohla naposledy odpísať v daňovom priznaní za rok 2019. Pokiaľ nebolo možné štvrtinu z týchto strát odpočítať v predchádzajúcich rokoch, nárok na odpočítanie zanikol. Taká situácia mohla nastať z dôvodu opätovného vykázania daňovej straty viac zdaňovacích období za sebou.

Ukážme si na príklade č.1 ako sa odpočítajú daňové straty z rokov 2016 až 2019 v daňovom priznaní (DP) za rok 2020. Základ dane u daňovníka je v roku 2020 vo výške 25 000€:

Základ dane po odpočítaní daňových strát v roku 2020:

25 000€ – 500€ – 250€ – 300€ – 250€ = 23 700€

Fyzická osoba – podnikateľ s príjmami podľa §6 ods. 1 a 2 uvedie v daňovom priznaní FO typ B na riadkoch 49 až 52 celkové výšky daňových strát a odpočítanie časti daňových strát v roku 2020. Riadky 3, na ktoré sa uvádza výška strát odpočítaných počas obdobia pandémie v daňovom priznaní za rok 2019 zostanú prázdne, pokiaľ daňovník nepostupoval podľa zákona č. 67/2020 Z. z.

Právnická osoba v daňovom priznaní vyplní časť D odpočet daňovej straty podľa §30 zákona o dani z príjmov štandardne, čiže uvedie zdaňovacie obdobie, celkovú výšku daňovej straty, časť straty odpočítanú v roku 2020 a zostatok straty na odpočítanie v ďalších rokoch.

Do štandardného procesu podávania daňových priznaní za rok 2019 vstúpila v roku 2020 pandémia koronavírusu. Z toho dôvodu bol prijatý zákon o mimoriadnych opatreniach č. 67/2020 Z. z., ktorý umožnil odpočítať daňové straty inak. Ak daňovník zvolil tento postup, má to vplyv aj na vykazovanie a odpočítavanie daňových strát v daňovom priznaní za rok 2020.

Ako odpočítať daňovú stratu v daňovom priznaní za rok 2020, ak daňovník postupoval podľa zákona č. 67/2020 Z. z.

Daňovník mohol pri podávaní daňového priznania za rok 2019 postupovať aj podľa zákona č. 67/2020 Z., ktorého §24b ods.1 znie:

„Neuplatnené daňové straty vykázané podľa osobitného predpisu[3] za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 môže najviac v úhrnnej hodnote 1 000 000 eur odpočítať od základu dane z príjmov daňovník, ktorý je právnickou osobou, alebo odpočítať od základu dane z príjmov (čiastkového základu dane z príjmov) z príjmov daňovník, ktorý je fyzickou osobou, ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie uplynie v období od 1. januára 2020 do 31. decembra 2020.“

Z uvedeného vyplýva, že daňové straty, na ktorých odpísanie bol nárok, sa odpisovali v DP za rok 2019 nie na základe štvorročného princípu, ale do absolútnej výšky 1 000 000€.

Ak daňovník využil túto možnosť, v ďalších obdobiach postupuje pri odpočítaní strát podľa §30 zákona o dani z príjmov, ako keby k pandémií nedošlo, čiže druhú štvrtinu daňovej straty, resp. jej zostávajúcu časť odpíše v druhom roku umorovania príslušnej straty, tretiu štvrtinu, resp. jej časť v treťom roku a štvrtinu, resp. jej časť odpíše vo štvrtom roku odpisovania.

Celý postup uplatňovania strát s využitím pandemických opatrení §24b  ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. si ukážeme na príklade č.2.

Daňovník dosiahol v rokoch 2015 až 2018 daňové straty uvedené v tabuľke. Za rok 2019 vykázal základ dane 1 900€.  Pri uplatňovaní strát v daňovom priznaní za rok 2019 postupoval nasledovne:

Základ dane po uplatnení odpočtu daňových strát v DP 2019 podľa zákona č.67/2020 Z. z. §24b:

1 900 – 500 – 500 – 900 = 0€.

Daňovník si od základu dane 1 900€ odpočítal straty nasledovne:

• z roku 2015 poslednú štvrtinu vo výške 500€, nárok na odpočet v ďalších obdobiach už nie je,
• z roku 2016 sumu 500€ (tretia a štvrtá štvrtina) a nárok na odpočet v roku 2020 nemá, keďže v roku 2019 umoril tretiu aj štvrtú štvrtinu straty,
• z roku 2017 sumu 900€, čo je maximum, čo môže odpočítať kvôli výške základu dane v roku 2019, a do ďalších období si môže odpočítať zostatok z tretej tretiny 300€ a štvrtú štvrtinu 600€. Nárok na odpočet prvej štvrtiny mu zanikol, nakoľko v roku 2018 bola dosiahnutá daňová strata,
• z roku 2018 neodpočítal žiadnu časť, a nárok na odpočet prvej štvrtiny mu zaniká. Do ďalších období zostáva nárok na odpočet troch štvrtín vo výške 2 250€.

Daňovník fyzická osoba – podnikateľ uplatnený odpočet strát vykázal v daňovom priznaní FP typ B za rok  2019 súhrnne na riadku 55 vo výške 1 900€ a v oddiele XIII. Miesto na osobitné záznamy uviedol:

Obdobne vyplnila daňové priznanie za rok 2019 aj právnická osoba, ktorá na riadku 500 uviedla súhrnne výšku odpočítanej straty a v časti VII. Miesto pre osobitné záznamy daňovníka rozpísala uplatnenie daňových strát a ich zostatky na uplatnenie strát pre budúce zdaňovacie obdobia.

Tieto údaje sú dôležité pre správne vyplnenie daňových priznaní za rok 2020, kedy fyzická osoba – podnikateľ vypĺňa podľa uvedených údajov riadky 49 až 52 v daňovom priznaní FO typ B a právnická osoba vypĺňa štandardne časť D Evidencia a odpočet daňovej straty podľa §30. Ako ich vyplnia po umorení strát v roku 2020 si pozrieme v pokračovaní príkladu.

Predpokladajme, že daňovník dosiahol  v roku 2020 základ dane 1 000€. Daňové straty odpočíta nasledovne:

Základ dane z roku 2020 po umorení daňových strát:

1000 – 300 – 700 = 0€

Daňovník si od základu dane 1 000€ odpočíta straty v DP 2020 nasledovne:

• z roku 2016 sumu 0€, keďže v roku 2019 umoril tretiu aj štvrtú štvrtinu straty,
• z roku 2017 sumu 300€, keďže v roku 2019 odpočítal časť z tretej štvrtiny daňovej straty vo výške 300€, na odpočítanie zostane posledná štvrtá štvrtina vo výške 600€,
• z roku 2018 sumu 700€ do výšky základu dane z roku 2020, a nárok na odpočet zvyšných 50€ zaniká. Do ďalších období zostáva nárok na odpočet dvoch štvrtín vo výške spolu 1 500€,
• v roku 2019 nemal daňovú stratu.

Odpočet daňovej straty po 1.1.2020

Od 1.1.2020 platia nové pravidlá na odpočítanie daňových strát. Daňová strata za zdaňovacie obdobie 2020 a neskôr sa bude v ďalších rokoch umorovať podľa §30 zákona o dani z príjmov nasledujúcich päť rokov bez obmedzenia výšky, avšak len do 50% vykázaného základu dane. Toto ustanovenie platí rovnako pre právnické osoby a aj fyzické osoby – podnikateľov s príjmami podľa §6 ods. 1 a 2.

Výnimku z obmedzenia umorovania straty do 50% zo základu dane majú mikrodaňovníci, ktorí môžu odpočítať daňovú stratu z roku 2020 a neskôr v ľubovoľnej výške do výšky základu dane. Prvýkrát sa status mikrodaňovníka bude posudzovať podľa parametrov (obrat, existencia kontrolovaných transakcií, celoročné podnikanie) až za zdaňovacie obdobie 2021.

Ukážme si na príklade č. 3 ako bude vyzerať odpisovanie daňovej straty u daňovníka v roku 2022. Predpokladajme, že daňovník v roku 2022 dosiahne základ dane 4 000€.

Daňovník si bude môcť odpočítať daňové straty od základu dane v roku 2022 nasledovne:

4 000 – 250 – 2 000 – 1 750 = 0€ základ dane po umorení strát v roku 2022

Daňovník si od základu dane 4 000€ odpočíta straty nasledovne:

• z roku 2019 sumu 250€, čo je posledná štvrtina daňovej straty.
• z roku 2020 sumu 2 000€, keďže ho limituje 50% základu dane (50% zo 4000€) a do ďalších období si prenesie neuplatnenú daňovú stratu 400€
• z roku 2021 sumu 1 750€, aj keď má nárok na odpočet 2000€ (50% zo základu dane 4 000€), no strata môže byť odpočítaná len do celkovej výšky základu dane. O neuplatnenú časť straty vo výške 250€ daňovník nepríde a do ďalších období zostáva nárok na odpočet straty vo výške spolu 1 250€.

Vyplnenie daňového priznania pre právnické osoby je mimoriadne jednoduché v účtovných programoch MONEY S3 a MONEYS S4, ktoré majú integrované aktuálne tlačivá daňových priznaní. Zo zúčtovaných dokladov programy vypočítajú položky jednotlivých riadkov a pomocných tabuliek a bočná navigácia efektívne pomáha orientovať sa v tlačive daňového priznania, vrátane časti na vyplnenie umorovania daňových strát podnikateľa.

[1] §24b ods.1 zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej ľudskej choroby COVID-19

[2] Úplné znenie zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov https://www.zakonypreludi.sk/zz/2003-595

[3] Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Autorom článku je Katarína Serinová